会计专业硕士的培养目标比较含糊、培养方案欠完整、培养方案执行过程监督不力、评价机制不健全等因素严重影响会计硕士培养质量,以会计专业硕士详细的能力框架为准绳,采取融合“学科中心模式”与“能力中心模式”的多边培养模式,形成与社会评价有机衔接的会计硕士培养三维评价体系,将有助于解决这些问题。 
  关键词专业会计硕士 能力框架 培养模式 评价体系 
  随着商业模式和经济交易的创新,应对复杂业务和辅助组织决策并为组织创造价值已成为会计职能转变的一个突出特征。会计职能的这种特征对职业会计师出了更为宽泛和复杂的综合性能力结构求。近年来,我国地方院校的会计硕士(MPAcc)规模不断扩大,如何立足于组织价值创造和外部不同会计信息使用者的需求,构筑会计硕士在未来长期职业生涯中所需的综合胜任能力,是推动会计专业硕士教学改革的基本方向。 
   一、会计的价值主张对职业会计师胜任能力的新求 
   会计服务于经济发展,并与经济社会发展形成互动的演进关系。在新的经济环境下,以核算和对外报告为主的企业会计系统难以适应当今企业持续发展的求。在商业环境变化和经济业务日趋复杂的情况下,企业会计系统必须对组织在社会中的功能、地位形成一个全面的理解,以便反映会计在企业价值创造中的战略作用。企业会计师的目标是如何为组织创造价值,其职能定位即从传统的预算管理和历史业绩评价转化为快速的实时分析,并对外部环境的变化做出战略响应。与之相适应,会计教育及其课程设计应以会计的价值主张为依托,发展学生的综合能力。具体来说,会计在成功地执行组织战略、支持决策方面已显示了突出的作用一方面,会计在组织中的综合职能是多种多样的,包括流程和数据的技术整合,使得组织中各功能单元之间可以进行有效的沟通,改进企业领导行为,并以这种方式增加企业的整体价值。另一方面,尽管负责财务报告的会计师承担着分析经济交易实质的传统责任以适应日益复杂的业务需,但他们的责任实际上已被扩展到包括风险报告、业绩指标估计和组织的可持续性等多个领域。这些新领域的责任不仅需会计师有更加宽广的能力内涵,也为会计师在风险暴露、业务结构变化、资本配置调整以及扩展的业绩指标等方面对企业高管进行咨询供了机会。此外,会计师越来越需减少税务申报的时间,集中精力构建纳税规划和税务策略,以便改进企业的财务业绩。因此,会计的价值主张或增加组织价值的职能是综合性、战略性和国际性的,它求会计教育应立足于学生长期职业生涯的综合能力培养。 
   二、职业会计师综合能力生成的BSC解构 
   (一)职业会计师胜任能力求的变迁 
   2世纪4年代,美国便设立了以能力求为主目标的会计硕士(MPAcc)教育项目,职业会计师能力求的探索因此上日程。例如,美国注册会计师协会于1999年发布了《进入会计职业的核心胜任能力框架》;23年,国际会计师联合会发布了《成为胜任的职业会计师》,在很大程度上,这个能力框架成为影响职业会计师教育国际标准的重力量。 
   成立于1977年的国际会计教育准则理事会(International Accounting Education Standards Board,IAESB)一直致力于发展和高全球会计教育质量,以强化全球会计从业者服务于公共利益的胜任能力。近年来,IAESB根据会计教育环境的变化不断对会计教育准则进行修订。在新修订的国际会计教育准则中,基本内容包括8个教育准则和3个国际会计教育实务声明,突出了职业会计师多个方面的胜任能力技术胜任能力(Technical Competence),职业技能(Professional Competence),职业价值观、伦理和态度(Professional Values,Ethics and Attitudes)以及职业经验(Professional Experience),并区分了职业经验和实践经验(Practical Experience)。值得关注的是,国际会计教育准则特别强调发展职业会计师的职业道德胜任能力,因为职业道德界定了会计师作为一个职业人员的行为和特征。职业道德的五大原则是诚信、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密与职业行为。相应地,影响会计师在实践中客观执业的职业道德威胁的情形包括自身利益的威胁、自我评价的威胁、过度推介的威胁、密切关系的威胁、外界压力的威胁。 
   针对职业会计师胜任能力的长期职业实践,Lawson(214)等人研究指出,会计教育的综合能力框架包括三个相互联系的能力素(1)基础能力,即所有商科类专业学生所需的,是宽广的管理和职业会计能力的支撑,可以为学生的终生职业做好准备,包括沟通、定量方法、分析性思维和解决问题、人际关系以及技术水平。(2)宽广的管理能力,这有利于帮助会计师有效地与其他成员合作共同为组织创造价值,包括领导力,道德和社会责任,流程管理和改进,治理、风险管理和合规,以及附加的核心管理能力,即金融、投资、人力资源管理、运作管理、营销、经济学、商法、并购和国际化;智力、社会和心理能力的发展在财务与会计领域是至关重的,它能够让人在世界的任何地方发挥职业职能。(3)会计能力,是会计师在技术支持下将管理与分析综合起来,以辅助企业成功地制定和执行战略,具体可以概括为六种类型外部报告和分析,计划、分析与控制,税收合规和税务规划,信息系统,保险和内部控制,以及职业价值观、伦理和态度。这些能力是通过较长时间的连续教育、培训和工作经历的相互作用而成的结果。 
   在经济国际化和转型升级的进程中,由于我国会计专业硕士的蓬勃发展,学界开始探讨不同层次会计人才的能力求。许萍、曲晓辉(25)立足于社会实践需求并参考国际经验,设计出了涵盖职业知识、职业技能、职业价值观三大模块的高级、中级与初级会计人员能力框架,并采用层次分析法构建了能力评价指标体系,为科学评价会计人员的能力供了参考标准。宋建波等(212)结合会计职业准入求和社会环境的变化以及我国《会计行业中长期人才发展规划(21-22)》中出的大幅度高高级会计人才比重的求认为,高层次会计人才的能力体现在正确的职业价值观、丰富的专业知识储备、较高的综合工作能力三个部分。    综合以上分析,职业会计师胜任能力是综合性的,具有多维度的特征,它不仅需熟练会计核算,能够进行财务报告决策,对财务报表进行审计,更需在公司治理、风险管理与支持组织价值创造等多方面进行判断和决策,还需熟悉社会文化背景进行有效的人际沟通,了解企业的市场格局、竞争态势、产品科技和环保求等商业环境,并在个人职业价值观的基础上运用道德推理进行职业判断。 
   (二)职业会计师胜任能力的生成机理 
   职业会计师胜任能力的综合性和多维度特征,可以借助平衡计分卡(BSC)原理来解构其形成机理。平衡计分卡最初的基本思路是将影响企业运营的内外部各个因素及其相互影响划分为若干维度,以反映企业的整体运营状况,其实质是影响事物各个因素的渗透、平衡和综合。在会计教育中,职业会计师综合能力是由学科知识、专业技能、现场学习、职业道德推理等多个因素及其相互影响、平衡的结果。因而,会计师综合能力可通过平衡计分卡解构为“职业价值观、专业知识储备、工作技能、综合管理能力”四个维度,每个维度有其内在的生成机理。 
   1.职业价值观的生成机理。价值观是关于存在的首选终极状态的深入人心的持久看法(波尼蒙、爱泼斯坦、盖尔,26)。会计师的职业价值观是指导其长期职业行为的道德准则,是影响会计师道德决策过程的重因素。在实践中,会计师的职业判断往往不仅仅是遵循规则,它涉及到规则不清楚或标准不明确情况下的运用,而这种运用受职业价值观的控制。道德发展的认知理论表明,职业道德教育能有效地培养会计师的职业价值观;大量的研究证实,在正式教育和现场学习过程中,统一、连续的职业道德教育是发展会计师职业道德胜任能力、增强其职业道德敏感性和职业道德判断力的最有效途径。 
   2.综合专业知识的生成机理。教育生态学认为,任何学科的发展是一个开放的生态系统,它与相关学科之间存在相互支撑、相互营养和共生关系。在会计教育中,全球金融危机、气候变化、劳资冲突等系列因素及其引发的各种社会经济问题极大地改变了会计教育的生态环境。为了使会计师能够应对组织面临复杂环境的商业决策,会计教育必须超越公共会计课程。随着传统单一的会计教育及其课程设计逐步转化为商业、管理学及其他社会和人文学科相结合的多学科的会计教育;而适应会计教育生态环境变化的多学科课程体系及其相互共生,在经过特定的教育方法后扩展了学生专业知识的广度和深度,构筑了学生的综合知识体系和适应未来职业需的综合技能知识。 
   3.工作技能生成机理。职业实践是发展会计师职业胜任能力的平台,它能够形成“反馈学习”机制,促使职业入门者(如会计专业学生)利用已有的知识积累判断自己与职业需的能力和素质之间的融合度。作为职业入门级的学生,一旦在职业实践中认识到自身的知识结构和职业技能准备与现实职业需有明显的差距时,就会更加重视并且有针对性地运用多学科方法,实时调整学习路径,加强工作技能及其相关能力的培养,持续高自己的胜任能力。因而,职业实践是会计教育中技能培养的重环节,有利于不断生成职业会计师的长期工作技能。 
   4.综合管理能力生成机理。企业组织在复杂的、不断变化的经营环境下做出科学的商业决策,需会计师能够与组织的其他成员有效地合作开展工作。在以综合能力培养为主导的会计教育框架下,会计教育适应了组织综合管理的求,会计课程和教学方法的更新扩充了对未来会计专业人员所需的综合管理知识和技能的教学。这些涵盖了组织行为、领导力、道德和社会责任,流程管理,治理、风险管理和合规以及跨文化的经营理念等管理课程的会计教育,经过职业实践平台的反馈,使会计职业入门者能够对组织科学决策的信息进行整合,并作用于他们的职业判断,从而形成了他们作为未来会计师的长期职业需的综合管理能力。 
   三、升会计专业硕士胜任能力的建议 
   我国经济国际化和转型升级求培养大批具有宽广知识和纯熟专业技能的应用型高级会计人才,但目前的MPAcc教育还不能满足这一求。主差距是MPAcc教育中学生主重视会计考证科目的学习而忽视了综合能力;在理解会计公共利益、掌握会计前沿知识和处理复杂业务等方面的能力较欠缺;会计职业道德教育在“教”和“学”双方均未取得应有的地位。总体上,会计教育一直存在两个突出的问题一是多数会计课程不顾一再强调的长期职业需,一直在为低层次的会计需求做准备;二是会计教育的聚焦点依然是为学生从事公共会计或审计职业服务。会计教育未能在不同组织环境下对会计师的长期职业求进行定位(Lawson et al.,214)。为此,我们出以下几点教学改革建议 
   (一)在国际会计教育准则标杆下改进培养方案 
   国际会计教育准则对职业会计师的胜任能力有前瞻性的详细解读,培养单位、相关指导教师可以结合我国的制度环境在培养方案和教学中发展一个基于综合能力的专门学习目标和评价机制,将综合能力整合于课程水平,突出会计的社会利益、治理和风险管理、国际业务、复杂业务的创新解决等方面内容的教育,使学生的知识广度和深度跳出公共会计服务的单一目标,以便他们在未来的职业实践中能在一个较高水平上执行组织任务、辅助企业的战略和财务决策。 
   (二)通过多渠道方式建立学生参与实践的职业锻炼平台 
   尽管近年来越来越多的MPAcc培养单位重视学生的职业实践,但时间、地点、内容随意性较大,效果千差万别。对大量的应届会计专业硕士来说,在进入具体实践岗位时并不清楚现实的能力求与自身知识储备和技能的差异。为了让学生具有系统性参与职业实践锻炼的机会,可借鉴国际经验,培养单位与职业团体,如会计师事务所、财务咨询公司、会计业务复杂的企业等建立长期合作关系,分阶段对学生进行岗位轮流实践。 
   (三)运用反馈学习机制构建集成式循环学习模式 
   会计专业硕士在“课程理论学习――实践――案例论文创新学习――实践”的循环过程中,亲身体验到自己在知识和能力方面的欠缺点,并反馈于自己的学习过程。针对欠缺点,他们将在实习导师、学校导师的指导下优化培养规划,调整学习路径,形成“实践反馈――修正学习计划――补充专业知识和技能――升综合能力”的集成式循环学习路径,以构筑自己在未来会计师职业竞争中的优势。 
   (四)结合现场学习发展职业道德决策和判断力 
   针对会计专业硕士对职业道德课程学习的应付态度,培养单位的职业道德教育应以培养学生的道德推理能力、增强其职业道德决策技能为导向,建立“正式教育、现场学习与职业道德评价机制”相结合的教育体系。正式教育可侧重于案例分析、角色扮演和小组辩论等方法,现场学习则是具体执业项目的道德推理和判断,而职业道德评价机制是对MPAcc教育中学生在职业道德决策和道德推理能力的评估。J 
  参考文献 
  1.Lawson,Blocher,Brewer,Cokins,Sorensen,Stout,Sundem,Wolcott,and Wouters. Focusing Accounting Curricula on Students’Long-Run Careers Recommendations for an Integrated Competency-Based Framework for Accounting EducationJ.Issues in Accounting Education,214,29(2)295-317. 
  2.许萍,曲晓辉.高级会计人才能力框架研究J.当代财经,25,(11) 99-13. 
  3.宋建波,荆新,王化成.开展会计硕士(MPAcc)教育质量认证的研究J.会计研究,212,(1)11-2. 
  4.(美)波尼蒙,爱泼斯坦,盖尔,李正、王晖等译.会计职业道德研究M.上海上海人民出版社,26.